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汪一锐:国有资产权益受损行为审计案例分析

发布时间:2022-09-06 06:39:50 来源:新利18体育官网 作者:新利18体育官网下载

  汪一锐.国有资产权益受损行为审计案例分析,2020,2(2):56-59.

  摘要:通过案例分析,还原对A企业的审计流程,审计人员通过层层分解、相互取证、直面突破等方式,发现该企业借助设立小金库、领空饷、负毛利率销售、虚构业务套取资金、企业资金挪作个人股东私用等方式损害国有资产权益的行为。通过总结收购前行为,指出对“民”转“国”的投资行为和审计开展过程中需重点关注的事项。

  近年来,不少民营企业面临融资困境,一些民营企业通过出让股权的方式化解资金危机,这契合了国有企业欲以资本迅速撬动产业布局、扩大市场占有率、增强行业话语权的需求。但在完成收购后,国有企业常常在财务投资理念下采用高授权式管理模式,保留民营企业的原董事长和原总经理,以稳定“军心”,仅派驻财务总监等作为管理代表监控或管控其财务状况。然而,这种松散型管理模式很可能会导致无法及时纠正或遏制民营企业原有的违规行为,甚至滋生一些新的问题,严重时还直接损害国有资产权益。

  本文以“民”转“国”审计案例为切入点,还原抽丝剥茧的审计场景,总结此类投资行为的事前审计和事后审计心得,供广大内审行业从业者参考。

  民营企业A公司于2004年成立,是一家拥有某行业资质认证,可向下游客户供应配件的由多名自然人持股的制造业企业,拥有2家下属工厂。因遭遇融资困难问题,A公司向国有企业抛出被收购兼并的橄榄枝。国有企业B集团因看重A公司所在行业的未来成长性及该公司的牌照壁垒,于2016年11月对A公司进行增资收购,成为A公司的控股股东,并派驻财务总监携财务团队至A公司履行财务管理职责。2019年,B集团根据审计计划对A公司进行审计。

  通过查阅可行性研究、财务报表、账务信息、行业背景等资料,并对A公司的偿债能力、资产质量、盈利能力及现金流量状况进行纵向(历史数据分析)和横向(对比行业优秀值及竞争对手)分析,审计人员发现A公司存在以下突出问题:

  (1)综合应收账款周转率为1.69,低于行业平均值2.98,低于竞争对手值3.51。在对回款率细化至客户分析后发现,A公司2018年前六大客户平均回款率在52%左右,其中对C客户的年度销售额为602万元、应收账款余额约1448万元,但回款率为0。审计人员发现异常后,进一步对C客户的销售定价及各产品毛利率进行深入分析,发现A公司销售给C客户的绝大部分产品的毛利率低于销售给其他客户的相同产品,部分产品的毛利率甚至为负。

  (2)费用总体增长率较高,2018年,销售费用较2017年增长54%,管理费用较2017年增长21%,增幅远大于销售规模13%的增长率。此外,审计人员对销售费用和管理费用的明细项进行了趋势分析,发现劳务费增长率达1079%、职工薪酬增长率为134%、售后服务费增长率为123%,均与公司收入增长不匹配。

  (3)审计人员发现,A公司自然人股东甲、乙于2018年分别借备用金100万元和70万元,均于2个自然月后归还,但均大于其他员工含销售总监的备用金借款额。

  审计组经综合经验分析认为,A公司以上问题存在疑点,内部控制环境存在较高风险,且可能存在其他尚未被发现的问题,决定进一步深入审计,并对其下属工厂进行延伸审计。

  (1)审计人员带着以上疑问与派驻到A公司的财务人员交流,被告知同样发现了C客户的异常指标,但定价权在A公司经营层,即自然人股东手中,财务人员曾对此提出疑问,经营层指出此行为的目的是打开C客户的市场,而C客户该段时间资金流紧张,货款将于后期陆续支付。

  (2)审计人员对以上异常费用科目进行检查后,发现存在有合同但无具体劳务清单的劳务费和有租赁合同及发票的售后服务费入账费用共计245万元。与财务人员交流后得知,A公司管理层对以上费用支出均签署了相关合同,从形式上审核无法发现异常。但审计人员在与销售人员沟通时注意到,A公司在租赁合同签署的所在地并无客户。

  (3)审计人员抽查甲、乙股东借款凭证附件发现,申请事由均为“营销需要”。但审计人员注意到,股东乙作为党委副书记,并不具体负责销售事项。随后,在与财务人员的深入交流中才得知,股东甲、乙的借款是出于个人原因的。由于A公司曾是一家民营企业,股东团队对资金的使用习惯仍受过去理念的影响。而财务总监由于派驻时间不长,虽明确知道此行为不妥,但认为自身需要快速融入该团队,且自然人股东的观念改变还需时日,故同意支出。

  (4)审计人员赴A公司下属的D工厂进行延伸审计时,观察到在进行有机加工工序时会产生一些边角料,问及如何处理,陪同盘点的制造部副经理郑某给出的回答是自行变卖然后交给食堂用于购买食材。对此,该审计人员不动声色地问及相关流程、资金办理人员,迅速找到了相关人员并获得小金库账本、盘问小金库存放处,随后复印账本并拍照获得资金余额等证据。其中,2018年1—12月,该小金库累计收入近50万元。

  (5)审计人员查阅小金库账本发现,废料销售由制造部副经理郑某和一名后勤员郑某共同签字,小金库的打理交由另一名年纪颇长的后勤员负责,且小金库的支出也常常出现制造部副经理郑某的签字。考虑到以上种种情况,审计人员决定对这3人的背景进行延伸调查。

  审计组综合以上信息,认为在派驻财务人员的帮助下,诸多疑点得到验证,并发现了其他违规问题,存在损害国有资产权益的情况,但其中一些问题还需正面交锋、寻求突破。

  (1)审计人员与销售总监交流C客户事项,就负毛利率和零回款率提出质疑。在诸多异常数据的铁证面前,销售总监坦言,A公司在初创期因受到C客户的帮助才获得资质认证,因此多年来一直通过低价销售的方式还“人情”。然而,这种行为间接侵害了B集团的利益。

  (2)销售总监同时承认,无劳务清单的劳务合同和租赁合同均为伪造。实际情况是,因国有企业派驻的财务总监对大额营销费用支付多有“阻挠”,不得已之下虚构以上业务从而套取资金用于支付营销费用。

  (3)审计人员与人力资源主管访谈后,得知制造部副经理郑某和后勤员郑某为父子关系,与股东甲均为亲戚关系。此外,该后勤员年龄已过了退休年龄,但仍在工厂负责少量杂务,每月还领取工资。于是,审计人员立即索取花名册、工资表及考勤表,通过比照分析梳理出了员工花名册中无考勤信息但有工资发放的名单。人力资源总监坦白,该名单中确实存在因开展业务需打点的关系,也有因照顾退休员工而领空饷的违规情况。

  针对以上问题,审计组认定A公司在费用管理、销售管理、资金管理、风险控制方面存在多项问题,侵犯了国有资产权益,给B集团股东权益带来损失。审计对象A公司领导班子应承担直接责任。经查实确认后,B集团管理层召开了审计专题会及审计整改反馈交流会,A公司对审计意见和审计建议全部认可,并承诺一一整改保证不再发生。

  审计组将上述问题移交纪委相关部门,纪委根据事项对相关人员进行了诫勉谈话和调岗、降职处分。

  国有企业应切实发挥尽职调查、收购前评估的作用,尤其需要对民营企业的企业文化和背景等深入调查。不同的企业文化下会促成不同的内控环境,形成不同的风险防范意识和风险管理能力。因此,在投资决策前,应对企业文化融合的可能性多加考量。对于有疑点之处,可与被收购企业协商,通过安排内部审计获得第一手资料,避免投资决策行为被混淆视听。

  另外,受审计资源限制,对于投资行为,审计部可加大频次予以重点关注。在上述案例中,由于该投资行为的事前和事中控制没有发挥充分的审计作用,导致部分问题没有被及时发现和纠正,给国有资产带来了损失和风险。

  国有企业在投入资金和财务人员的同时,也需考虑投资后对经营管理介入的必要性。稳定原民营企业领导班子固然重要,但对于违规行为迹象较多的企业,可考虑派驻人员介入原经营管理团队,以维护国有资产在经营管理中的正当权益,避免国有资产流失和国有权益受损。

  审计报告完成后不能束之高阁,审计意见和建议只有得到落实才能发挥作用。发现问题只是审计项目中的一环,只有完成审计闭环管理,督促被审计单位整改完成到位,才能促进企业真正意义上的管理提升,发挥审计对国有资产权益的监督和维护作用。

  审计人员在开展工作前需要做足审前工作,带着疑点、有的放矢地开展现场审计工作,这不仅能节约审计资源,还可保证有充足的时间应对审计进点后发生的各类事项。

  开展审计工作时需胆大心细、注意细节,要紧追问题,不放过一丝可疑之处。将诸多细节互相印证,往往能顺藤摸瓜得到真实的结果。在挖掘到真实情况之前,审计工作很容易受被审计单位资料不完整、实务烦琐等问题的干扰,但这往往也预示着最终的真相即将浮出水面。

  在与被审计单位人员交流时,审计人员应做到有礼有节、不卑不亢,针对现场情况随机应变,站在对方视角考虑问题从而寻求突破。对于难点问题,可从多个维度论证确认;对于部分敏感问题,可先获取相关证据,以避免证据被破坏;在与配合审计意愿低的人员交流时,应在交流前获得充分的数据,并多方访谈获取信息,以免被混淆视听。

  通过还原对A公司的审计流程,可以清楚地看到审计人员发现该企业通过私设小金库、安排领空饷、销售负毛利率产品、虚构业务套取资金、私自挪用企业资金等方式损害国有资产权益的过程。通过回顾该收购行为,指出对“民”转“国”的投资决策行为和审计开展,需在投资前做足尽职调查和审计工作;重视投后管理,形成投资闭环;强化审计意见整改的落实和跟踪行为,促成审计闭环;审计人员面对舞弊行为需做足审前准备工作,重视细节问题,做到随机应变。

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